Облік операцій лізингу

Фінансовий та податковий облік операцій фінансового лізингу

ПДВ. Передача майна (об’єкту лізингу) у фінансовий лізинг вважається постачанням (п.п. «а» п.п. 14.1.191 ПКУ) і є об’єктом оподаткування ПДВ (п.п. «а» п. 185.1 ПКУ). Відповідно лізингоодержувач має право на податковий кредит (ПК) відразу ж при отриманні об’єкту лізингу в лізинг. Датою виникнення права на податковий кредит у лізингоотримувача є дата фактичного отримання ним об’єкта фінлізингу (n. 198.2 ПКУ). Але щоб це право спрацювало, податкова накладна на об’єкт лізингу має бути вчасно зареєстрована в ЄРПН.

Згідно з п. 187.6 ПКУ лізингодавець нараховує Податкове зобов’язання (ПЗ) на дату фактичної передачі об’єкта фінлизингу в користування лізингоотримувачу. Базою є договірна вартість майна, переданого в лізинг (об’єкту лізингу), без урахування відсотків і комісій.

При цьому, на дату отримання лізингодавцем авансового платежу від лізингоодержувача, який зараховується як частина лізингових платежів за фінансовим лізингом, податкові зобов’язання у лізингодавця не виникають (див. лист ОВП ДФСУ від 16.03.2018 р. № 1046/ІПК/28-10-01-03-11).

Як пояснюють податківці, п. 187.6 ПКУ, що визначає дату ПЗ для операції передачі майна в лізинг, є пріоритетним. І якщо, скажімо, оплата такого майна здійснюється за рахунок бюджетних коштів, то датою ПЗ усе одно є дата фактичної передачі об’єкта лізингу в користування лізингоотримувачу (див. лист ДПСУ від 29.10.2019 р. № 1072/6/99-00-07-03-02-15/ІПК).

А ось при подальшій передачі первинним лізингоотримувачем об’єкта фіноренди (лізингу) подальшому лізингоотримувачу у сублізинг нараховувати ПЗ первинному лізингоотримувачу слід за загальним п. 187.1 ПКУ: на дату передачі об’єкта лізингу або дату оплати його вартості (див. лист ДПСУ від 29.10.2019 р. № 1072/6/99-00-07-03-02-15/ІПК).

Лізингові платежі

Бухоблік. Лізинговий платіж за договором фінансового лізингу зазвичай включає дві складові: суму компенсації вартості предмета лізингу і суму відсотків (винагороди лізингодавця) за надане у фінансовий лізинг майно (фінансові витрати). Хоча, з урахуванням ч.1 ст.16 Закону України «Про фінансовий лізинг» від 04 лютого 2021 року № 1201-IX, може містити також інші платежі та/або витрати, безпосередньо пов’язані з виконанням договору фінансового лізингу і передбачені таким договором (наприклад, витрати на доставку об’єкту лізингу, його страхування, витрати на державну реєстрацію, встановлення GPS-маяків на об’єкт лізингу тощо).

Частину лізингового платежу в сумі компенсації вартості об’єкту лізингу показують як погашення заборгованості за майно, отримане у фінансову оренду (фінансовий лізинг): Дт 611 — Кт 311.

А ось відсотки за надання у фінлізинг майна відображають за правилами, прописаними в п. 5 НП(С)БО 14. Різницю між сумою мінімальних орендних платежів і вартістю об’єкта фінансової оренди (фінансового лізингу), за якою він був відображений у бухобліку на початку терміну фінансової оренди, відображають у фінансових витратах.

ПДВ. Частина платежу, що є відшкодуванням вартості отриманого в лізинг об’єкту лізингу, є другою подією операції постачання об’єкту лізингу у лізинг і на ПДВ-облік не впливає. А ось нарахування і сплата відсотків або комісій у складі лізингового платежу за договором фінансового лізингу — взагалі не об’єктом оподаткування ПДВ (п.п. 196.1.2 ПКУ). Тож податкового кредиту в цій частині платежу не буде.

Таблиця 1. Облік отриманого в лізинг об’єкту лізингу